“營改增”對建筑企業的財稅影響

「編者按」

國務院總理李克強日前主持召開座談會。他表示，營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，今年要全面推開，進一步較大幅度減輕企業稅負；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發展優勢產業；今年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。對此，專家認為，這意味著作為2016年工作重點，營改增即將全面推開，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點范圍，實現全行業覆蓋。

值得注意的是，建筑業營改增已現端倪。近日中國建筑業協會和中國建設會計學會發布《關于做好建筑業企業內部營改增準備工作的指導意見》，要求建筑業內部做好營改增準備�！兑庖姟诽岢�，建筑企業應該學習現有其他行業營改增文件，開展增值稅模擬運轉，制定應對方案。制定這一方案需要關注五大問題，即增值稅管理的基礎條件（人員設備）問題、完善“項目法施工管理”問題、投標報價問題、合同協議問題和某些長期性政策規定的具體解釋和具體落實問題。

那么，建筑行業全面營改增將對行業的財稅帶來哪些具體影響呢？

>>>>“營改增”對企業財務管理的影響

實行“營改增”后，收入由不含營業稅的營業收入變為剔除了增值稅稅款后的營業收入，資產變為抵扣增值稅進項稅額后的資產，從而導致企業財務狀況、經營成果和現金流量的一系列變動。

❶ 收入和利潤下降。建筑業實行“營改增”后，與原有營業稅確認的收入相比，其增值稅應稅收入原則上應按《增值稅暫行條例》的有關規定確定，需要剔除增值稅銷項稅額的影響。 

❷ 資產下降，負債增加。建筑企業購置原材料、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。而固定資產、原材料和輔助材料是建筑企業的重要資產，從而導致企業總資產產生相當幅度的下降。在短期內負債總額變動不大的基礎上可能導致資產結構變動以及資產負債率上升。從負債方面看，由于固定資產入賬價值降低帶來累計折舊金額的下降，負債總額會有所降低。 

❸ 現金流減少。由于建設企業驗工計價款的支付經常性滯后，且驗工計價款支付時直接扣除5% 20%的預留質量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑企業需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑企業可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行抵扣。這些都會導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。此外，由于實行“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。

>>>>“營改增”對企業稅務管理的影響

實行“營改增”后，建筑企業不再有扣繳義務人概念，納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限和優惠政策等都與原營業稅制度下有著顯著不同，從而導致建筑企業的稅務管理面臨比較大的不確定性。 

❶ 增加稅務管理成本和風險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發票管理難度大、法律風險大，實行“營改增”后需要增設稅務管理機構或崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營改增”推行后國稅、地稅稅源難以協調，無疑會增加企業納稅申報難度。此外，“營改增”推行后，申報納稅是以法人所在地認定還是項目所在地就地申報，實際操作都會面臨很多難題。 

❷ 對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業稅有更多可以進行稅務籌劃的空間，如針對稅收優惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營改增”涉及到企業管理的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業整體出發，對相關業務事前、事中、事后的全過程進行籌劃，以實現稅收籌劃的收益最大化。